会计电算化，使会计人员从繁重的记账算账工作中解放出来，减轻了会计人员核算的工作强度。会计人员可以从简单的记帐、算帐、报帐转变到企业资金的筹措、运用、回笼的管理和内部控制上来，使会计人员能把大量的精力、时间用在参与企业的经营管理活动，加强事前控制、事中监督、事后分析，提高了财务管理工作的质量。通过财务管理工作的进一步加强，促进企业的经济效益不断提高。但是，会计电算化的会计信息输入、输出与原来的手工记账时的填制t己帐凭证、登记明细帐、日记帐、总帐以及编制财务报表的操作程序完全不一样，打乱了原来手工记帐方式下会计人员岗位的权限和责任以及人与人之间的有形牵制，使内部控制在程序和方式上发生了很大的变化。因此，如何在电算化条件下，加强企业的内部控制，确保国家和企业财产的安全及完整，确保会计及其他数据的可靠，确保国家及企业所制定的各项方针政策的贯彻与执行，是当前实施会计电算化过程中一项非常重要的任务。本文通过对会计电算化管理基本状况的分析，认真阐述了实施会计电算化内部控制的重要作用、现实意义以及研究的根本目的。同时提出了会计电算化内部控制的具体办法和措施，即：通过建立有效的内部控制体系；通过权责的划分和职能的分离，进一步明确部门的权限与责任；通过加强领导与监督控制，来防止串通舞弊行为，保证各项制度、措施的落实，从而，更有效地运用企业的计算机信息系统，提高企业的管理效率和管理水平，为企业创造更高的经济效益，提供强有力的支持与保障。
一、会计电算化内部控制的涵义、作用和意义
l、会计电算化内部控制的涵义
会计电算化是以电子计算机为主的现代电子信息技术应用到会计实务的简称，是用电子计算机代替人工记账、算账、报账、查帐以及部分替代人工完成对会计信息的分析、统计、预测、判断乃至提供决策的过程。而会计电算化的内部控制，则是指一个单位的各级部门，为了保护经济资源的安全完整，确保经济信息的正确可靠，保证各项业务活动有效控制职能的方
法、措施、程序和制度，并予以规范化、系统化，使之组成一个严密的、较为完整的自我调节、自我控制的机制。
2、会计电算化内部控制的作用
由于目前我国建立在手工操作条件下的会计基础工作的管理还存在着很多不足，实施会计电算化后，就需要建立与之相配套的一系列内部控制制度加以约束，才能充分发挥电算化的优势。通过实施会计电算化的内部控制，来改变会计工作组织或业务实施过程中所导致的会计信息失真，不合理、不合法等一系列方面的控制问题，起到保护国家和企业财产的安全与完整；会计及其他数据的可靠；国家及企业所制定各项方针政策的贯彻与执行，以及查错防弊、加强管理、提高经济效益的作用。
3、实施会计电算化内部控制的意义
企业在建立了电算化会计系统后，会计核算和会计管理的环境发生了很大的变化：一方面，由于使用了计算机，会计数据处理的速度加快了，会计核算的准确性和可靠性也有了很大的提高，减少了因疏忽大意及计算失误造成的差错；但另一方面，任何计算机系统都不是无懈可击的，制度也不可能是天衣无缝的。国内外会计电算化的实践表明，计算机本身处理出错的概率较低，但人为造成出错和人为舞弊却有增无减，而且一旦出现舞弊，企业损失巨大。为了使企业内部控制制度在新的环境下不落后于形势，建立一整套适合电算化会计系统的内部控制制度就显得尤为重要。它是建立现代企业内部控制制度的内在要求。也是提高企业管理水平的重要途径。我们应顺应会计电算化的发展变化，建立和完善企业的内部控制制度，这样才能充分发挥会计电算化的高效眭及准确眭，有利于防止浪费、损失及违法行为的发生，确保企业财产的安全，有利于建立科学的岗位责任制，提高管理人员的素质及管理水平；为企业经营决策提供完整的信息，创造更高的效益。
二、会计电算化基本状况的分析
会计电算化，与手工记帐相比，具有运算速度快、存储容量大、高度数据共享、检索查询速度快捷、制作报表容易、数据计算分析准确等特点。它的使用，使会计人员从繁重的记账算账工作中解放出来，减轻了会计人员核算的工作强度；使会计人员从简单的记账、算账、报账转变到企业资金的筹措、运用回笼的管理和内部控制上来；使会计人员能把大量的精力、时间用在参与企业的经营管理活动，加强事前控制、事中监督、事后分析，提高了财务管理工作的质量。通过财务管理工作的进一步加强，促进企业的经济效益不断提高。会计电算化不仅彻底解放了会计人员的双手，同时也为激活会计人员的头脑创造了条件，使他们有精力、有条件去关注并履行会计原本就有的职能，即会计控制。
但是，会计电算化的会计信息输入、输出与原来的手工记帐时的填制记帐凭证、登记明细帐、日记帐、总帐以及编制财务报表的操作程序完全不一样，打乱了原来手工记帐方式下会计人员岗位的权I嘶口责任以及人与人之间的有形牵制，使内部控制的程序和方式发生了很大的变化。因此，实行会计电算化后，使得原来人与人之间的联系和相互牵制，部分地被人与计算机的关系所替代，因此产生了新的需要防范和控制的措施。
在手工会计条件下，内部控制一般表现为对人的控制，强调职责分清，相互牵制，采用的手段主要是利用纸面信息进行手工核对的检查，责任容易明确，结果也比较直观。
在会计电算化条件下，内部控制转变为对人和机器两方面的控制，而且多数情况是以计算机内部控制为主。因为手工差错很容易被发现，而计算机的数据和程序的修改在没有控制的情况下，完全可以不留任何痕迹。特另黾国内外利用计算机犯罪的众多案例。说明了计算机不仅是信息处理的有效工具，也是犯罪舞弊的手段。如果不加强计算机会计系统的内部控制制度，电算化会计比手工会计的危害更大。
目前。有些企业所发生的会计信息失真，国有资产流失和一系列经济大案要案无不与内部控制制度失控有关。所以，建立睫全和完善内部控制制度。尤其是计算机会计系统的内部控制。是我们每个企业必须面对并加以研究的。由于控制方法、对象等方面的变化，企业原有的内部控制制度已不能适应电算化会计系统的要求，因此进一步完善企业内部控制制度已刻不容缓。企业必须从加强管理、加强监督的实际需要出发。依法建立健全并完善内部控制制度。以保证会计信息的真实可靠，确保企业资产的安全完整，避免企业、个人违法违纪行为的发生。计算机会计系统的内部控制是一个范围大、控制程序复杂的综合性控制，因此完善会计电算化内部控制的基本思路为：坚持明确分工、相互独立、互相牵制、相互制约的安全管理原则，建立系统的人工与机器相结合的控制机制，使会计电算化运行的每一个过程都处于严密控制之中。
三、会计电算化的内部控制
会计电算化系统的内部控制既包括了原来的手工财务过程，又包括程序设计、电算化账务处理过程。有操作控制制度，包括业务发生控制、数据输入控制、数据通讯控制、数据处理
控制、数据输出控制、数据存储和检索控制；有会计信息质量控制制度；有内部审计制度、程序修改制度等等，但内部控制最基本的原则还是：任何—项经济业务的处理，不能从头到尾只由一个部门或一个人员来完成，必须经过两个或两个以上的部门或人员来办理，以达到相互牵制、相互制约的目的，防止或减少错误舞弊的发生。
控制操作人员的职能，是会计电算化对内部控制提出的新要求之一。授权、批准控制是一种常见的、基础的内部控制。如果不加强内部控制，就会使某些计算机操作人员直接对使用中的程序和数据库进行修改，操纵处理结果，从而加大了出现错误和舞弊的风险。
确保原始数据操作的准确度，是会计电算化对内部控制提出的新要求之二。一切数据的处理方法和过程都必须规范化，并保持准确性和相对的稳定眭，这样才能保证会计信息质量的真实眭、完整性和准确眭。
避免会计档案无纸化和电脑操作无形f七带来的风险，是会计电算化对内部控制提出的新要求之三。会计电算化对会计档案管理形式提出了更高的要求。不仅要保存纸介质会计核算资
料，而且要保存、保管好以磁性介质方式存储的各种会计数据和计算机程序，以及系统开发运行中编制的各种文档和其他会计资料。
根据会计电算化对内部控制提出的三个新要求。其具体控制措施应该包括：
1、不兼容职务相互分离的控制
不兼容职务相互分离的控制要求企业按照不兼容职务相分离的原则。合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限。形成相互制衡机制。即要求同一笔经济业务的人员既要相互联系、又要相互制约。由于实施会计电算化。使会计人员的分工与职能发生了变化。在电算化会计中。职责分工的要点是系统分开、维护和升级，应与系统正常操作的业务处理相分离；经济业务的批准与执行，应与系统的记录输入相分离。上述职务分离是十分必要的。它反映了电算化系统运行中实施控制的关键点。
其一，系统开发职务与系统操作职务相分离。程序的开发、维护与升级工作，使计算机专业人员直接介入程序，编写指令，如果这些人同时负责程序的运行业务，很难保证在运行中自我检查运行的合规合法性。只有开发者与执行人分离，才能在运行中发现程序所产生的不合理、不合法的结果。
其二，数据录入职务与审核记帐职务相分离。操作员必须按规定输入合法有效的原始凭证，且只有操作员和审核员分离，才能发现数据输入的正确与否，保证会计信息质量的真实性、完些陛和佳确陛。
其三，会计记录与财产保管和稽核检查相分离。如同手工系统一样，资产的记录与资产的保管必须由不同的专人负责。手工系统改为计算机系统后，仍应保持这一制度，并定期盘点核对，从管理方法上保证资产的安全与完整。
其四，授权批准与业务经办相分离。授权批准控制要求企业明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，企业内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。
2、会计信息质量的控制
由于实施会计电算化，使会计信息系统处理数据的方式发生了变化，又由于目前数据的采集和输入必须有人参与，而且数据输入的正确与否直接影响到处理和输出的结果，因而对电算化会计的输入控制显得尤为重要。为此，应制定标准化凭证格式，建立科目参照文件，设立科目代码校验位；每—位参与电算化的会计人员都应实施合理授权控制，通过设置操作员口令和上机El志等控制手段，防止差错和舞弊行为；还必须增设专人输入检查控制环节，未经检查，应无法进入下一步会计处理。
3、领导与监督的控制
由于计算机会计信息系统的建立是一项投资大、影响面广的工作，单位领导从项目开发直至系统正常运行的全过程都要给与充分的重视，有效的指导和监督。与此相适应，对会计信息系统建立的基本战略和政策，建立的标准和程序作出具体的书面规定，是一项重要、有效的控制。它可以保证领导意图准确的传送，有利于工作的组织与考核。内部审计机构是对组织
内部控制进行监督、检查的专门机构，内部审计机构应将计算机会计信息系统内部控制的监督检查作为一项重要的工作内容。它可以较好的防治传统舞弊，促进和保证各项具体控制手段、措施有效的发挥作用。
4、会计电算化档案管理的控制
由于实施会计电算化，使会计档案保管形式发生了变化，所以必须制定会计电算化档案的管理制度，包括必须对硬盘上的会计数据建立软盘备份；必须妥善保管好会计数据的备份软盘；备份软盘应贴上写保护标签并用印章或封条签封，或由专人保管；会计数据的备份软盘及自行开发原程序的备份应分别放在三个地点以上；磁盘会计档案的管理工作，包括数据备份、数据恢复和清理硬盘等，由系统管理员专职执行并对磁盘会计档案的安全正确的负责。
四、结论
内部控制是企业会计电算化控制和管理的重要内容，据目前的计算机经济犯罪案例来看，不少问题就出在内部控制不严上。从某种程度上讲，内部控制的好坏直接决定企业会计信息系统安全、可靠的运行，决定着能否有效地防治计算机犯罪的问题。任何一个企业都应该本着科学的态度，认真对待会计电算化内部控制制度的建立与实施I-口]题。
会计电算化的内部控制制度设计必须严格按照科学的内部控制理论的要求进行。
必须按规定进行良好的组织结构设置。明确每个岗位工作人员的工作范围、职责和权限，实现定岗、定人、定责，使他们各司其责，各负其责，分工协作，互相监督。严禁计算机专业管理人员直接接触实际业务操作。
必须对重点岗位实施重点监控。要根据强调关键点控制的原理，突出重点岗位，实施重点监控。
必须要建立完善的内控l监督机构，加强内控队伍建设。
必须加强制订会计档案管理制度。
必须建立严格的处罚机制和处罚标准，建立严格的内部控制纪律，切实做到有据可查、有章可循。
必须建立严密科学的计算机风险控制系统，规范操作制度。加强对帐务处理的事前、事中、事后监督。
必须保证计算机信息系统的安全。根据计算机信息系统的安全控制原理的要求，加强实体安全控制、硬件安全控制、软件数据安全控制、网络安全控制和病毒的防范与控制。
最后，还要注意加大科技投入，提高内控技术含量。科学技术的迅速发展，特别是计算机在企业管理中的应用不断深入，为我们进行内部控制提供了新的武器。
总之，科学严谨的内部控制思想，可以帮助企业不断建立健全内部控制制度，从而更加有效的运用企业的计算机信息系统，提高企业的管理效率和管理水平，为企业创造更高的经济。
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