新会计准则与财务决策论坛综述
- 作者:admin 来源:网络 日期:2008-5-17 2:20:10
2.新会计准则对企业合并决策的可能影响。戴德明教授围绕新会计准则对企业合并决策的可能影响做了主题发言。从全社会来看，企业合并应当发挥优化资源配置的作用，但就具体的企业来看，难免有一部分企业合并以改善或粉饰报表为重要甚至主要目标。戴德明教授认为不允许同一控制下的企业合并采用购买法，可在一定程度上限制同一控制下的企业合并通过人为操纵合并价格和可辨认净资产的公允价值操纵报表的行为，但CAS20不能完全杜绝操纵行为，会计准则不完全具备这种功能。
如果企业合并是以改善利润表为目标，合并方是选择同一控制下的企业合并?还是选择非同控制下的企业合并?对选择非同一控制下的企业合并是倾向于产生正商誉还是负商誉?戴教授提出了企业可能采取的合并策略:(l)利用同一控制下的企业合并操纵报表。在合并方为上市公司，而“同一方”不是上市公司的情况下，合并一家报表绩效优良的公司，可以迅速改善合并方的利润表;(2)如果被合并方当年有较大的盈利，合并方就有动力努力满足“非暂时性”条件，将本质上不是同一控制下的企业合并包装成同一控制下的企业合并;(3)如果被并方当年亏损，合并方就有动力为追求负商誉，将本质上为同一控制下的企业合并包装成非同一控制下的企业合并;(4)对于非同一控制下的企业合并，通过人为“控制”公允价值以避免正商誉、追求负商誉。主要有两个原因:一是负商誉可以增加当期收益。当管理当局有采取短期行为的动机时，虽然人为抬高可辨认净资产公允价值对今后的利润表不利，企业也会追求负商誉;二是虽然对正商誉不需要分期摊销，但对正商誉的复杂的减值测试程序也可能使购买方害怕确认正商誉。控股合并且有少数股东的情况下，合并资产负债表上合并商誉的减值测试尤其复杂。而且，有代表认为对商誉进行减值测试的信息由哪个机构提供也需要进一步明确。
3.新会计准则与企业绩效评价。王化成教授在主题发言中认为无形资产投资的战略准备是企业绩效评价的难题，无形资产准则解决了一部分问题，为企业的长期稳定发展起到了一定作用，但还没有完全解决问题，从国际会计准则和其他国家的准则来看，也无法完全解决。科学的业绩评价方法是解决间题的较好途径。他认为EVA在某些层面上优于利润，是对利润的修正。它考虑了资本成本;它将计提的减值准备调整回来，减少了利润的操纵空间;它鼓励对未来成长有用的多投资，比如战略性广告在会计上直接费用化，而EVA则分几年摊销。但是由于资本成本难获取，导致EVA比较难获得，所以他主张EvA与BsC同时使用，在对个人业绩评价时，引人过程性指标，如研究开发、人才培养，促进企业的长期行为。周守华教授也同意将业绩评价和过程评价相结合。中国石油天然气集团公司财务资产部副总会计师严九表示，由于EVA涉及政策及行业因素，对EVA进行同行业比较更有价值，尤其对国有企业来说更是如此。
(三)新会计准则对企业管理的影响
与会嘉宾和代表还进一步讨论新会计准则对更广泛的企业管理的影响。代写职称论文 中煤国际工程集团的总会计师蒋占华首先分析了新会计准则对企业管理的影响。
1.新会计准则对沟通的影响。企业需要与股东和其他相关者沟通，实施新会计准则后企业提供的财务信息发生了什么变化，其中包括哪些项目采用了公允价值计价，以及对传统的财务比例产生了什么影响等等。另外，由于新会计准则用资产负债表观取代了利润观，业绩评价时也要考虑适当降低利润指标的比重。
2.新会计准则与法律规范的协调。企业现有的交易、合同、业务活动在法律层面的含义和会计层面的含义可能会发生冲突，也可能由于某些合同约定相对于会计的操作要求不够清晰而带来困难，因此需要企业做出协调。企业应该在业务合同订立、起草、审批和管理的全程处理中都要保证对应的财务信息入账时符合新会计准则的要求。
3.新会计准则对人力资源管理的影响。新准则要求将授予员工的股票期权确认为当期费用，企业可能因此重新考虑乃至改变薪酬和奖励制度。
4.新会计准则对税务会计的影响。新会计准则要求采用递延所得税会计。绝大多数企业以前采用的方法与之相差很大，代写留学生论文 需要解决纳税申报的问题。新的税务处理模式不但要满足会计要求，也要满足纳税实务的要求。
5.新会计准则对市场营销的影响。不同商标、品牌下的存货管理和营销策略对资产负债表将会产生影响，包括存货可变现价值的确定、销售合同条款对收人确认的影响等等。企业的营销策略如何影响财务，财务又如何反过来影响市场营销方案，两者需要兼顾。
6.新会计准则对研发活动的影响。新准则重新规定了研究开发费用的处理，企业对哪些是研究活动、哪些是开发活动要正确地区分，因为只有开发费用才可以递延。开发费用分期摊销缓解了对利润的压力，可能会鼓励企业从事更多的研发活动。
蒋占华总会计师还进一步提出了企业应对新会计准则影响可能采取的相关对策。第一，集中转回部分资产减值准备。资产减值准备的计提和转回能够造成上市公司利润在年度之间转移。对于周期性明显的上市公司，在行业景气时计提较多的减值准备，在行业低潮时少提或者转回，能够在一定程度上平滑利润。由于新准则规定2007年之后不得转回，因此目前资产减值准备数额较大的公司可能于2006年集中转回部分资产减值准备，而造成报告利润大幅增加。可能使用这一手法的公司会是那些在以前年度通过计提各项减值准备隐藏了利润，或者需要并可以通过减值准备的转回来达到某些经济指标要求的公司。由于季报、中报不需要注册会计师出具审计意见，因此，上述公司的确可以比较容易地在2006年的季报、中报中对相关资产的减值准备进行调整。第二，大规模债务重组。新会计准则规定，债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计人当期损益。将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计人当期损益。这与现有会计制度将重组利得计人资本公积的做法有很大不同。在新会计准则下，上市公司可能因为债务豁免产生巨额利润。因此，上市公司的控股股东很可能会在公司出现亏损或面临ST的情况下，出于维持公司业绩或保住壳资源的考虑，通过债务重组为上市公司注入优质资产。若负债较大，可能发生债务重组的公司利润有大幅提升的可能性。第三，通过公允价值重估资产。这种手法主要是针对房地产企业。新会计准则规定，企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。这意味着房地产公司在调节利
润上可以对这两种模式进行选择。本轮房地产已经持续景气了6年多，所以一般情况下，投资性房产的公允价值都高于成本价。如果采用公允计价，拥有投资性房地产的企业当期净利润会有较大程度的提高，在没有相关该项利润减税豁免的前提下，一般企业不会选择该种方式计价，即，以宝贵的现金流出获取纸上的富贵。当然，不排除新的会计准则成为某些公司粉饰业绩或者达到某种目的(如达到再融资条件、施行股权激励)的工具。第四，调整无形资产。新会计准则中关于无形资产有关开发阶段费用会计处理的内容，将对通信制造类公司2007年报产生积极的影响，有可能使该年通信制造类公司业绩大幅上涨，但要取决于企业会计处理，因为研究与开发费用没有硬性指标。而这也只对少数有长期核心竞争力的科技企业有利，它们投人的项目开发经费计人无形资产后在未来能够产生效益，而有许多企业计人无形资产后的项目几乎不产生效益。
(四)新会计准则对审计的影响
信永中和会计师事务所的高级经理王喜灿就新会计准则对审计的影响阐述了自己的观点。
1.新会计准则与新审计准则的关系。审计准则要求CPA按照一套严格的审计政策、方法和程序验证被审计单位是否严格按照会计准则进行财务和经营活动，并保持一致性。代写工作总结 由于审计准则与会计准则的紧密联系，一旦会计准则出现制定、修订和废止的情况，审计准则应当及时出台或修改。我国新会计准则与新审计准则同于2006年2月15日颁布，也同样要求于2007年1月1日起开始实施，表明我国会计审计与国际协调的同步性，并认为我国新审计准则与国际审计准则(IAASB)的一致性强于新会计准则与国际会计准则的一致性。
2.与审计密切相关的财务报告风险。(l)舞弊风险。比如管理层的业绩压力促进财务报表的人为操纵;公司法人治理结构的形同虚设加大了管理层舞弊的机会等;(2)会计政策选择风险。比如资产减值准备计价政策、收人确认办法、投资计价方法、存货计价、所得税会计政策与公认会计准则不一致等;(3)会计估计风险。例如资产重置价值或公允价值没有反应交易的真实性;资产减值估计所采用的假设不客观;存货可变现净值计算不准确;费用或准备计提的计算不准确;坏账准备的计提不充分等;(4)财务报告流程风险。销售环节对销售数据的获取和输人不完整或不正确;销售环节中发票所反映的实物或数量不能反映交易的真实性;采购环节反映的原材料的数据不完整或不正确;资金支付过程中的数据输人没有经过授权或记录不及时;期末结账流程存在人为的或重大的调整;总账与合并报表系统之间的数据传输不完整或不正确;财务报告和附注中的内容或金额不完整或不正确等;(5)财务报告披露风险。金融衍生工具的披露与公认会计准则不一致;董事或高管报酬与政策法规不一致;分部报告披露与公认会计准则不一致;年金计划披露与公认会计准则不一致;关联方交易或披露不符合上市要求;大股东资金占用的披露不符合要求等。
3.新会计准则下的重点审计关注。引人公允价值是新会计准则的核心内容。注册会计师审计时应该重点研究涉及到公允价值的关键准则，包括:资产减值、投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。另外，应当关注的审计重点还有:政府补助、股份支付、合并报表范围的变化、贷款资产计价的变化、产品成本结转的变化、固定资产折旧方法的变化、无形资产摊销的变化等。
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