会计职业道德教育的内涵分析与模型研究
- 作者:admin 来源:网络 日期:2008-5-18 4:24:20
按照高夫的思路,会计老师应该让学生自觉尝试、并逐渐向其灌输从事会计职业的自豪感,并且希望实践职业道德具体化了的最高理想。同时,高夫也激励他的读者和学生成就必要的品行,提高生活质量;我们会计学院(系)要热心劝告学生在会计工作中培育必要的品德(例如,客观、公正、诚实、廉洁、讲真话、敬业)。当培养学生的会计职业道德时,范例教学、大力宣传会计英雄是一个行之有效的道德传授方法。老师要精选那些思想和道德内涵丰富、原则性强的最好的实例。这些实例一定要体现诚实、廉洁、公正等会计师领域里公认的、富有道德实践性的本质内涵。因为行为完全符合道德标准的会计英雄为学生提供了一个效法的典范,并且当学生面临道德挑战的时候,就可以激励他们采取同样的行为。使学生在今后的职业生涯中能够达到自律的境界。所谓自律就是会计工作者在独立工作、无人监督或者难以发现舞弊的环境下,仍能坚持自己的道德观念依靠个人的良心和内心信念的力量,按照道德规范严格约束自己的行为,“久在河边站,就是不湿鞋”,这是会计职业道德中的最高尚的道德动机,它来自于正确的价值观和人生观。
另外,个人品德修养的追求只有在一个适合其存在的社会里才是可行的。会计专业的学生首先遇到的是一个大学氛围与会计职业相互作用的环境,会计学院(系)的小社区变成了一个培养品德的王国。在这个王国里老师领导着学生,学生观察着老师在做什么,师生相互适应以及他们积极适应和改善这个环境。如果学生注意(或领会)到他们的老师在关心他人且诚实地直率地生活着,他们将会理解并且心照不宣地以同样的方式生活。如果学生意识到老师的成就是通过幕后的不守诺言的、坑害他人(包括学生)的、不自觉地完成教学与科研任务等方式取得的,他们就会无视老师的一切说教而败坏伦理道德。所以,榜样的力量是无穷的。道德榜样在品行培养中起关键作用,因为它来自于这些具体的个人在职业活动中自然流露出来的优秀的道德品质,而不是来自于居高临下的盛气凌人的空洞无物的说教。正可谓“随风潜入夜,润物细无声”,身教重于言教,教师自身修养及人格的完善对于学生人格的培育具有潜移默化的影响作用,其深远影响绝非通过职业道德课程进行职业道德观念灌输所能达到的。
教师可以充分考虑桑恩道德决策综合模型中的前两个因素(道德反映灵敏度和道德判断),利用二难推理来帮助增强学生的敏感性和推理技巧。这就需要采用马克思主义唯物辩证法,对比与辨析地、从正反两个方面入手,既可以引用会计工作方面的先进事迹,因为正面榜样将强化学生的职业英雄自豪感和增强他们的效法英雄的动机;也可以引用会计师在实际工作中犯错误的实例,因为它可以提供给学生一些在他们的道德行为方面避免犯类似错误的抵制动机。例如,可以列举媒体上的暴光的会计师的不道德行为及其后果,强化和提高学生的辨证分析能力和有效发现道德问题的能力。所以,正反两方面的教育是对立统一的关系。惩治腐败是不够的,涵养品行是必要的。就是说,仅仅依靠清除腐败来培养品行就如同仅仅依靠铲除杂草来栽培玫瑰一样不现实。清除了花园的杂草以后还要对玫瑰施肥、浇水、修剪、培育其成长。惩治腐败的最好办法之一是用诚实信用的优良品行的风尚挤掉腐败。
(二)道德特征。桑恩道德决策综合模型中的第四个因素是道德特征,它导致了道德行为。根据认知发展规律的原理,个人的道德特征影响他的意愿和与他的道德意识相符合的行为能力,综合分析这四个因素(道德反映灵敏度、道德判断、道德动机、代写英语论文 道德特征)之间的关系表明:个人的道德特征反映了他的载体性品行。
勇敢是成就载体性品行的关键因素。勇敢可以使人由道德意向发展为道德行为。把勇敢确定为道德实践的核心起源于“我们必须时刻准备敢于冒客观存在于理想境界道路上的任何风险”。其实,勇敢是我们中国人最需要提倡的,中国传统文化的沉淀内涵之一是屈从,过去,“忠孝节义”、“三纲五常”的核心是只讲领导权而不讲是非对错和真理的,而现在的中国企业里,由于《会计法》并没有赋予会计人员以职业判断的法律责任,一般遇到了问题就“请示领导”,因此更多的情况下,既不需要职业判断也不需要坚持原则。这是因为会计人员完全在单位负责人的控制之下,单位领导独立享有人事权、分配权,而会计人员只有工作权,具有天然的从属性,至于领导的对错,会计人员就只有建议权而没有决策权了。在这种传统文化影响深远及体制转轨的现代社会里,让会计人员坚持道德规范最需要的是勇敢。其他的载体性的品行,例如,顽强也是会计职业道德教育方面的由道德意向转变为道德行为的重要目标,其中包括道德行为“上档次”的变化。这些目标尚不能赋予会计老师以左右学生好坏行为之魔力。的确,这四个因素大概都已超越了会计老师的能力。老师通过增强道德反映灵敏度、道德推理和道德动机来促使学生的道德行为“上档次”,但是学生一定要自己迈出那最后一步才行。为此,学生必须需要有载体性品行(如勇敢、顽强、坚忍、毅力、不屈不挠),这样的品行是可以通过实践和重复来获取的。同时,个人在教育氛围的社区中被认可、准许和鼓励也是十分必要的。所以会计教师应该尽一切努力来提供一个充满爱心的、相互帮助的、富有教育氛围的社区。其结果是,大学培养出来的人才在会计领域里是以品学兼优为起点而开始工作的。
最近,阿姆斯特朗等人(M·B·Armstrong, J·E·Ketz and D·Owsen. 2003)提倡向学生传授品行事宜,同时,反对试图强加品行。例如,按照教育方式对品行可以分类,品行是取得事业成功的重要手段,品行是可以认知的、可以练习的,但是却不必试图将品行强加在学生头上,相反,品行教学是刻意增加学生对品行的理解。同时还建议,在会计职业道德教育中适宜使用品行伦理理论,并描述了这个理论中的相辅相成、相互作用的基本条件和基本特征:普遍可以接受的品行、一个充满活力的社会、完整的道德判断标准、道德榜样。另外,我们需要讨论和区分会计专业中的品行与教育学所讲的品行的不同点。会计专业的品行是与会计法律制度人性化(即诚实、信用、仁慈、利他主义、廉洁、公正、可靠等)联系在一起的。强调会计专业中品行的作用,需要把品行教育融入财务会计教学中,耳濡目染、潜移默化,使会计专业学生的道德水平逐渐“上档次”。
四、本文结论和进一步研究的方向
桑恩道德决策综合模型囊括了道德发展和品行的全部内涵。在这个模型内,道德反映灵敏度和道德判断协调了道德发展,同时,品行组成了道德动机和道德特征。目前,会计教育研究者主要关注的是道德判断和习惯性推理的程序。但是,从会计教育实践的角度来看,会计教育研究者应该将重心放在道德决策的其他三个方面(道德反映灵敏度、道德动机和道德特征),因为它们提供了改善道德决策的路径。本文将会计职业道德教育内容植入桑恩道德决策综合模型中加以分析,论述了道德发展和品行问题,以及会计教育研究者应如何探索增强会计专业学生的道德反映灵敏度的方法。阐明了加强道德动机的必要性和方法。从而形成了一些初步结论:
(1)通过提高道德反映灵敏度来提升道德行为水平是必要的、可行的; (2)在增强习惯性推理方面,教育介入是成功的。需要开设职业伦理学和经济伦理学课程;之后是会计职业道德课程,也应该是会计专业的重点课程; (3)向学生传授道德理论将有助于他们在今后的职业生涯中确认和解决好此类问题;(4)强调通过典型案例来解释会计行业中的伦理原理的必要性; (5)使用正反两方面的范例,可以将会计职业道德问题生动地展示给学生,提供典范以供效法,倡导使用会计职业的典型人物帮助学生培养高尚品德,或是通过反面教材引以为戒。可是,目前这方面的资料太少,需要研究和发表会计师以及业内人士的正反两方面的传记; (6)大学老师要为学生树立良好的职业行为楷模,因为会计老师是学生遇到的第一位职业人士,他们有责任树立起职业道德的基本风范,并且提供培育学生道德动机和道德行为的土壤与环境,而校园恰好就为学生提供了一个观察和模仿职业人员和职业行为的场所; (7)热心劝告的目的是要学生树立职业理想并创造美好生活。这些思想的灌输方式可以借助于教师或辅导员直接的热心劝告、执业经验报告会、案例研究(尤其是涉及到会计师品行的案例)或者其他创造性手段; (8)为了提升会计专业学生的道德动机,全体会计老师必须清醒地认识到他们在学生的道德培养方面起着至关重要的作用,建议老师必须教育学生多做善事,并指出他们自己的确是其道德行为的主人,并鼓励他们培养职业自豪感。
本文由于题目和篇幅的限制,尚有一些问题不能深入探讨,这些问题表明现实生活里也许还存在着更大的研究机会,让我们去调查和研究道德动机和道德特征。实验研究者也可尝试各种影响道德动机和导致道德行为的可能性。由于这一方面研究难以有突破性进展,尤其是模型中对于不同实验的四个因素中任意之一的单项研究更为困难,所以全面的综合性的研究将有助于教育者培养学生改善道德决策。其研究内容将包括环境、榜样、才能、气质、职业顾问、检测手段等项目。本文在上述结论的基础上已经确认了一些有待于深入研究的会计职业道德教育的补充性问题,现在提出来供大家研究参考:
(1)从道德反映灵敏度方面来说,仍然存在着需要研究确认会计职业道德和学生就业难的关系问题,以便有助于他们在职业生涯中面对道德问题和失业风险的权衡时能够应付自如。社会和大学的哪些因素有助于或者有碍于道德反映灵敏度的提高与发展?哪些心理特性可导致提高道德反映灵敏度以及学生能否学习与培养这些心理特征? (2)研究和测试大学老师是如何做出道德决策的,以及学生能够模仿到什么程度; (3)在物欲横流的现实条件下,教育学生如何抵制形形色色的诱惑,出淤泥而不染,坚持正确的道德行为; (4)探讨在会计专业中传授职业道德所采用不同方法(例如,心理学方法、哲学方法、案例研究、规章制度教育、品行教育等方法)的优缺点,便于老师针对不同内容而相应采取不同的方法,把更多的道德理论融入会计课程教学中去; (5)我国在会计职业道德教育方面的研究已经取得了丰硕成果,这些成果各有侧重,为会计职业道德教育工作提供了极好的材料,为进一步建立、完善和丰富会计职业道德教育理论体系打下了坚实的基础。但是,就整体而言,会计职业道德教育理论体系尚需充实与提高,还需要做大量的研究工作。其中有些论文还比较肤浅,始终是围绕着规章制度就事论事,还没有深入到道德层面; (6)一个对于教学与研究都十分有趣的问题是,究竟是采用课堂教学方法来传授会计中涉及的道德内容,还是把桑恩道德决策综合模型中的基本因素以有形形式(如案例研究、岗位实习、请会计工作者作报告)展示给学生?这些东西能否提升道德动机?哪一种方法能够最好、最有效地灌输职业道德的内容?老师在会计课程中如何恰到好处地传授职业道德?会计职业道德课程中如何穿插正反案例?等等论题尚待进一步研究。
主要参考文献
陈祺,戴蓬军等. 2005.会计专业学生会计职业道德教育情况的调查研究.财会通讯, 9: 88~91
Thorne, L.. 1998. The role ofvirtue in auditors ethicaldecisionmaking: an integration of cognitive-developmental and virtue-ethics perspectives. Research on Accounting Ethics, 4: 291~308
Gough, R·W. 1998. Character is destiny: the value of personal ethics in everyday life. Rocklin, CA: Prima Publishing
M·B·Armstrong, J·E·Ketz, D·Owsen. 2003. Ethics education in accounting: moving toward ethicalmotivation and ethicalbehavior. Journal ofAccounting Education, 1: 1~16
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