浅析事业单位会计实际操作中存在的若干问题
- 作者:admin 来源:网络 日期:2008-7-8 15:45:19
- 继企业改革之后，我国逐步展开了对事业单位的改革。事业单位作为市场经济主体之一，也相对独立地拥有资产，承担其负债，运行其业务，尽管其不以盈利为目的，注重社会效益，但它同样需要市场经济效益观念和市场竞争观念，做到市场竞争条件下的社会效益和经济效益的统一。然而，目前我国事业单位会计在实际操作中却存在一些无法满足这一需要的弊端，这也是我国事业单位改革过程中应着重关注的问题之一。
一、会计核算基础存在的问题
目前，我国事业单位的会计核算基础主要是以收付实现制为主，但在实际运用过程中却存在着问题。
第一，一般来讲，代写论文收人和支出反映的是不同会计主体间以货币为媒介的交换结果。收人是提供产品或服务后，等价交换原则下以货币为媒介的价值流人，而支出则是在一个会计主体取得收人的同时，另一会计主体以货币为媒介的价值流出，即某一会计主体获取产品或接受服务时对等的货币价值的流出。但是，在某一会计期间可与收人相配比的支出与一般支出概念是有区别的。现行事业单位采用收付实现制原则作为其会计核算的基础，没有将可与收人相配比的支出与一般支出相区别，即没有区分收益性支出与资本性支出，这将导致事业单位存在盈余不均衡，甚至乱开支的现象。
第二，我国《事业单位会计准则》第十六条规定：“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制”。按此规定，事业单位在核算时对专业业务收支采用收付实现制为结账基础，不计算费用成本，也不计算盈亏，而对经营性收支业务则采用权责发生制为结账基础，计算成本，计算盈亏。这样，一方面，在专业业务收支和经营业务收支难以划分的情况下，势必造成事业单位会计核算的混乱，影响会计信息的真实性。另一方面，也给某些会计人员混用这两种会计核算基础，调节账表找到了借口。
第三，尽管对专业业务规定采用收付实现制，但实际上却电存在“二重性”的问题。以“教育基金”为例，计提时列入相关费用，同时增加专用摹金。但实际上并没有发生现金或银行存款的收付业务，也就足说，这一“支出”以及“专用基金”的形成并未体现LI殳付实现制。而当真实的付款业务发生时，则是借记“专用基金”，贷记相火资产科目，实际的现金或银行存款的支出又小体现为柑关支出，冈此，也未体现收付实现制。
第四，随着经济体制改革的不断深入，预算外资金占的比重越来越大。一个事业单位运营情况的好坏，能否吸引优秀人才，更好地发挥其社会效益，单靠国家拨款是不能够满足其全部需要的，这就要求事业单位也要追求一定的经济效益，而收付实现制所反映的现金收付与收入、费用没有配比关系，难以对事业单位的产出进行费用核算，不能适应以绩效为导向的事业单位管理改革的需要。
因此，我们应该采用权责发制为整个事业单位会计核算的基础：这是因为：其一，它既是国际惯例，也符合事业单位实际情况；其二，事业单位成为市场经济主体，必须准确地核算反映事业单位会计信息，采用权责制有利于按权责和配比的原则来确认当期的事业收入和支出，进而确认其效益；其三，权责发生制也是事业单位开展成本核算的基础，而现行的现收现付制主要是满足预算管理的需要，而不是经营管理的需要、
二、固定资产存在的问题
事业单位的固定资产核算和管理，与一般的企业单位存在很大的区别，而这些区别也往往成为了事业单位固定资产核算和管理方面存在的问题。
首先，固定资产增加的会计核算存在一定的问题。当事业单位增加固定资产时，我们通常的做法是：借——事业支出(或经营支出／专款支出)，贷——银行存款；同时，借——固定资产，贷——同定基金。这也就是说，当增加固定资产时，我们必须同时记录曲笔会计分录才能完全反应这一经济事项的发生。然而，这两笔会计分录之间缺乏内在的联系，往往容易导致第二笔分录的漏记，而这样也就容易导致固定资产的流失。
其次，事业单位不存在“在建工程”这一科目，代写毕业论文将导致实际过程中调帐行为的产生，不利于规范会计工作。比如，若某一年固定资产建造或修缮所投入的金额很大，很可能导致以当年的全部收入无法弥补这一开支的局面(即固定资产的购建支出在一个会计年度是很难完全消化的)，那么，为了调节利润，必然会将这部分支出藏在其他科目中，以减少当年支出。这样，与其让大家各找出路，还不如事先铺好正确的道路，引导大家的方向。因此，假使我们借鉴企业会计制度对这一问题的处理，在事业单位会计中引入“在建工程”这一科目，就可以在合理的范围内正确地处理这一会计事项，从而达到不断完善我国会计处理的目的。
再次，事业单位不按照固定资产原值和使用年限计提固定资产折旧，而是按收入的一定比例提取修购基金，作为净资产的一部分。这种做法使得固定资产的折旧数得不到反映，也就不能根据经营的需要科学地得出应补充的固定资产数；同时，折旧数不能在资产负债表中得以体现，使固定资产账面价值不能正确反映其净值，从而导致资产和净资产虚增。那么，在此基础上，事业单位每年所做的国有资产年度报表中所反映的国有资产保值增值数据的可信程度也就大为降低。这样也不利于我国国有资产的管理。
最后，用提取修购基金的办法更新固定资产也是不合理的。其一，根据事业单位会计制度的规定，事业单位的修购基金是按单位的收入规模提取而是按固定资产的规模提取，这样显然是不合理的，因为修购基金是固定资产的更新基金，只有与固定资产规模相适应才能保证单位固定资产更新的需要；其二，由于单位在计提修购基金时按会计制度规定要列支出，而单位在购置固定资产时也可以将其列入支出，就容易导致单位支出的严重虚增，影响其真实性；其三，由于会计制度并未明确事业单位在什么情况下购置固定资产需要动用修购基金，因此，很多事业单位将修购基金作为支出的“调节基金”，人为地调整支出规模，使单位的会计信息缺乏真实性。
因此，针对事业单位固定资产处理方面存在的问题，应借鉴企业计提折旧的办法，对事业单位的固定资产按直线计提折旧，正确反映固定资产的损耗情况，保证固定资产更新的资金来源和正确体现事业成本；同时，在科目设置上取消“专用基金——修购基金”和“固定基金”，增设“累计折旧”科目。取消“修购基金”科目后，固定资产的残值收入或变价收入可计人到“其他收入”科目反映。
三、财务报表存在的问题
在预算制度下，事业单位会计报表的使用者单一，主要是行政主管部门。报表反映的是预算拨款使用情况的信息，即是否按规定用途使用资金和是否挪用等，而不注重财务成果的评价，资金的安全性成为披露信息最主要的方面。在新形势下，随着事业单位投资主体的多元化，财务信息要满足不同层次、不同目的的需要，债权人要求事业单位提供能否按时偿债的信息；权益资本投资人要求提供投入资本保值增值的信息；政府部门为了进行宏观调控，也要求提供其自身发展状况的信息；事业单位本身为了考核经营业绩，为投资决策和筹资决策提供依据，也要求正确、恰当地反映财务成果。所以，必须改变现行的财务报告体系，而参照企业单位的财务报告体系披露信息。
具体来说，目前事业单位财务报表存在两个最明显缺陷：一是资产负债表设计不合理。代写硕士论文事业单位资产负债表的编制依据的是“资产+支出=负债+净资产+收入”的平衡原理，表中不仅含有资产、负债、净资产的内容，还包含收入和支出的内容，这就使其名不符实，同时也造成了部分内容和收人支出表的重复；二是缺乏现金流量表。预算管理更注重的是实际的现金收支，现金流量表能更好地满足财政对事业单位的预算管理需要。但是，由于事业单位的收入支出表是建立在收付实现制的基础上，它所反映的结余与现金的结余大体相同，能在一定程度上满足人们对单位现金变动及支付能力了解的需要，因此，事业单位不要求编制现金流量表。然而，现在有部分的事业单位在其经营收支这一块核算时采用的是权责发生制，这就使得其收支表中的收支不能完全反映单位现金收入的真实情况，因此，从这个角度来看事业单位编制现金流量表就显得非常重要。
总之，规范事业单位财务报表，首先应该删除资产负债表中重复的收入、支出内容，使报表做到简明清晰，更符合资产负债表的实质，同时，结合调整相关资产、负债、净资产项目的设置，如在固定资产项目下设置“固定资产原值”、“累计折旧”、“固定资产净值”、“在建工程”等科目；其次，对收入支出表中相应的会计要素及框架进行调整，根据权责发生制下的收支概念编制收入支出表，以反映单位的真实运营绩效，使其更适应单位进行经济政益核算的要求；再次，应该根据需要增加现金流量表，将收付实现制下的收支核算结果通过编制现金流量表来加以反映，以弥补采取权责发生制之后对单位现金变动及支付能力核算缺乏的缺陷。只有对事业单位的报表体系进行全方位的改革，才可能最终达到完善事业单位报表体系的目的。
事业单位的改革不是一蹴而就的，与我国其他领域的改革一样也需要一个渐进的过程。中央在“十一五”报告中所指出的“分类推进事业单位改革”，表明了中央对事业单位的改革要求的渐进性。因此，对于事业单位的财务会计改革而言，它也是一个渐进的过程。尽管事业单位会计中目前存在的问题不仅仅是上述几点，但上述几点问题是每一个事业单位都会接触到的，是普遍存在的问题，也是一些最基本的问题，因此，事业单位财务会计改革必须首先从以上三方面人手，以此为将来的进一步改革奠定基础。总之，事业单位会计改革应该遵循“循序推进”这一原则，以达到最终的目的。
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