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谈所得税会计处理方法

作者:admin 来源:网络日期:2008-7-14 20:00:00

摘要：税前会计利润与纳税所得之间存在着永久性和时间性差异，主要由于税前会计利润与纳税所得之间计算口径和时间差别所造成。国际上流行的所得税会计处理方法有应付税款法和纳税影响会计法．我国会计实务中则针对不同性质的差异采用不同的所得税会计处理方法。

关键词：所得税；永久性差异；时间性差异；应付税款法；纳税影响会计法

税前会计利润与应纳税所得是两个既相联系又有区别的概念。代写论文由于计算口径或计算时间的不同，根据会计制度计算的税前会计利润与按照税收法规计算的应纳税所得往往存在着差异．企业在计缴所得税时．需要对税前会计利润按照税法规定加以调整．并对其产生的影响纳税的金额采取适当的方法进行会计处理。
一、税前会计利润与纳税所得差异
会计制度和税法两者的目的不同，对收入(益)支出、费用、资产、负债等的确认时间和范围也不同．从而导致税前会计利润与应税所得之问产生差异．这一差异可分为永久性差异和时间性差异。
1．永久性差异。永久性差异是由于会计制度和税法在计算企业的口径不同所造成的．这种差异在本期发生．不会在以后各期转回。产生永久性差异的原因主要有以下四种：(1)会计核算时作为收入处理．而在计算纳税所得时不作为收入处理．不需要交纳所得税；(2)会计核算时不作为收入处理．而在计算纳税所得时作为收入处理．需要交纳所得税；(3)会计核算时作为费用或支出处理．在当期税前会计利润中予以扣除．而在计算纳税所得时不允许扣除，如赞助费；(4)会计核算是不确认的费用或支出在处理计算纳税所得时允许抵减．例如：国家作为促进企业技术进步的专项开支。
2．时间性差异。时问性差异是指税法与会计制度在确认收益、费用或损益时的时问不同而产生的税前会计利润与应税所得的差异。时问性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。时间性差异产生的原因主要有以下四种：(1)企业获得的某项收益，按照会计制度应当确认为当期收益，但按照税法规定．需待以后期间确认为应税所得。如按照会计制度规定，对长期投资采用权益法核算的企业确认的投资收益；(2)企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应当确认为当期费用或损失，但按照税法规定．待以后期问从应税所得中扣除。如产品包修费用；(3)企业获得的某项收益．按照会计制度应当在当期以后期间确认收益．
但按税法规定，需计入当期应税所得。如某项其他应付往来或预收账款按照税法规定在逾期一定时问后仍然未支付的；(4)企业发生某项费用或损失．按照会计制度应当于以后期间确认为费用或损失．但按照税法规定可以从当期应税所得中扣减。如固定资产的加速折旧。
二、国际上的所得税会计处理方法
由于税前会计利润与纳税所得之间存在着计算口径和时间上的差别．而导致的永久性或时间性差异．国际上主要有两种不同的处理方法。
1．应付税款法。应付税款法是指将本期税前
会计利润与应纳税所得之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益．代写毕业论文而不递延到以后各期。在应付税款法下，当期计人损益的所得税费用等于当期应缴的所得税。主张采用这种方法的人认为：所得税不是企业的一项费用，而是收益的分配；税前会计所得与纳税所得的差异，无论是永久性差异还是时间性差异，均是当期所得税支出的组成的部分．应当计入当期应税所得。财务会计与纳税会计统一模式国家，如法国、德国、日本等基本采用应付税款法。
2．纳税影响会计法。纳税影响会计法是将所得税视为企业在获得收益时发生的一种费用，并随同有关的收入和费用计入同一期内，以达到收入和费用的配比。采用此法，虽然记入当期损益的所得税和当期应缴的所得税金额可能不同，但从产生差异的整个期间看，两者的金额是一致的。主张采用这种方法的人认为：所得税是一项费用，而不是收益分配；以权责发生制和配比原则来看，具有费用性质的所得税应按其归属期计入企业当期或递延计入以后各期成本；从持续经营假设的角度来看，企业的经营将持续进行，在可预见的未来不会清算解散，递延所得税负债或资产可望在未来清偿或实现。财务会计与纳税会计分离模式国家，如美国、英国、加拿大等基本采用纳税影响会计法。
在涉及税率变动和开征新税的情况下．具体运用纳税影响会计法，还有不同的方法．常有的方法有以下两种：
递延法递延法是把本期由于时间性差异产生的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期，并
同时转销已确认的时间性差异对所得税的影响金额。递延法的特点有二：一是在递延法下．在资产负债表上反映的递延税款余额，并不代表收款的权利或付款的义务，在税率变动或开征新税时，不需要对递延税款的余额进行调整；二是本期发生的时间性差异影响所得税的金额用现行税率计算．以前发生而在本期转销的各项时间性差异对所得税的影响金额，一般用当初的原有税率计算。
债务法债务法是把本期由于时间性差异产生的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期，代写硕士论文并同时转销已确认的时间性差异对所得税的影响金额，由于税率变更或开征新税，需要调整递延税款的余额。债务法的特点有二：一是本期的时间性差异预计对所得税的影响在资产负债表上作为将来应付税款的债务或者代表预付未来税款的资产，在税率变动或开征新税时，递延税款的余额也要进行相应的调整；二是本期发生或转销的时间性差异对所得税的影响金额以及递延税款余额的调整数．均应用现行税率计算确定。
三、我国所得税会计处理方法探讨
我国目前所得税会计模式属财务会计与纳税会计分离型，在《企业所得税会计处理的暂行规定》中．对由于计算口径或计算时间不同而产生的两种不同的差异．在会计核算中没有限定必须采用哪一种方法，既允许采用应付税款法，也允许采用纳税影响会计法，在采用纳税影响会计法时，既可采用递延法，也可采用债务法。
笔者认为在会计实务中应正确区分两种不同性质的差异，对不同性质的差异，采用不同的会计处理方法。代写医学论文对于永久性差异，因其不在以后期间转回，采用应付税款法进行会计处理。对于时间性差异，采用纳税影响会计法进行会计处理，其原因是：第一，在应付税款法下，对由于时间性差异造成的税前会计利润与纳税所得之间的差异所产生的影响纳税的金额，不进行财务处理，不能在会计报表中加以体现；而在纳税影响会计法下，这一影响纳税的金额能够在会计报表中得到充分的反映。第二。所得税在企业税前会计利润中列支．就其属性而言，具有费用的性质，而不是收益分配，按权债发生制和配比原则，所得税应按其归属期计人企业当期成本或递延计人以后各期成本。第三，纳税影响会计法是国际会计准则委员会倡导
采用的方法，采用纳税影响会计法是国际大势所趋，有利于我国会计与世界会计接轨。在涉及税率变动和开征新税的情况下，具体运用纳税影响会计法时，笔者趋向于采用债务法，其原因有三：第一，递延法只注重揭示所得税影响的损益表．而忽略所得税影响的资产负债表的表达。损益表仅能表达企业当期的损益情况，而资产负债表可反映企业累计的信息资料，反映企业整体财务状况。第二，在递延法下，资产负债表上反映的递延税款余额，并不代表收款的权利或付款的义务；而按债务法确认的递延所得税资产或递延所得税负债．能够代表企业预付未来税款的资产或将来应付税款的债务，更符合资产或负债的定义。第三．为了提高国际间会计数据的可比性，国际会计准则委员会在所得税会计准则征求意见稿中要求采用负债法，即债务法进行所得税会计处理。采用纳税影响会计法并不是一成不变的．在会计实务中，虽然纳税影响会计法适用于所有的时间性差异，但对由于时间性差异而导致递延税款的借方发生额或借方余额过大时，按照稳健性原则，则需要对企业未来期间的经营成果进行预测，根据预测结果采取不同的会计处理方法。如果预期在将来转销时间性差异的期间内能够产生足够的税前会计利润，这个递延税款借方金额能够被转销，这个借方金额才可以确认，可列入资产负债表，继续采用纳税影响会计法进行会计处理：否则这个借方金额不应确认，应改用应付税款法进行会计处理。

参考文献：
[1]全国注册会计师考试指定教材．会计[M]．北京：中国财经出版社．2006．
[2]汪正干．所得税会计理论新探[J]．云南财经学院学报，2003，(5)．