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对信贷资产质量评估方法的探析

作者:admin 来源:网络日期:2008-7-24 1:46:02

摘要：新的《企业会计制度》规定企业在会计核算时应计提”八项准备”，尽管如此，我国在资产减值会计方面仍存在一些问题，N-~t,，可从补充和完善《企业会计制度》的相关规定，制定资产减值会计准则，做好资产评估，合理确定核算“八项准备”的损益帐户等方面加以改进。

关键词：资产减值会计；准备；确认；计量

财政部制定的新的《企业会计制度》重申了企业在会计核算时．代写论文应遵循谨慎性原则的要求，并规定除保留1998年财政部要求股份有限公司计提应收账款坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备和长期投资减值准备外，更进一步提出计提固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备的要求。这是我国会计向国际化迈出的一大步，也表明由于我国市场经济的建立，企业的经营风险正在不断加大，对资产提取减值准备势在必行。尽管如此，我国在资产减值会计方面仍然存在一些问题，在此对相关问题进行探讨。
一、资产减值会计存在的问题
(一)《企业会计制度》中的有关减值准备的规定不够完整、准确
对于在建工程减值准备的核算，《企业会计制度》规定了企业应当定期或至少在年度终了，对在建工程进行全面检查，如有证据表明在建工程已发生减值，应计提减值准备。还规定了减值准备的三种情形，要求将在建工程减值损失体现在当期损益中。但未规定工程完工后，在建工程准备应如何处理。
对于固定资产减值核算，《企业会计制度》规定应当在期末时按账面价值与可收回金额孰低计价、对可收回金额低于账面价值的差额。应当计提固定资产减值准备、按单项资产计提、以及全额计提固定资产减值准备的情形，且规定已全额计提减值准备的资产不再计提折旧。但是。不全额计提折旧的资产又该如何计提折旧呢?《企业会计制度》未作说明。
对于无形资产减值的核算。《企业会计制度》要求定期对无形资产账面价值进行检查，代写毕业论文至少每年末检查一次，并且计提减值准备，但未明确计提了减值准备的资产如何摊销其剩余价值。
对于委托贷款减值准备的核算，《企业会计制度》规定：企业应当对委托贷款本金与可收回金额孰低汁量．可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提减值准备。本制度计提的可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者中的较高者。而未来现金流量现值的确定需预汁未来一定期问现金流人量和贴现率，更加具有不确定性。许多企业至今未提这项准备。
(二)对资产减值和可收回金额的确认和计量缺乏统一性，操作具有一定难度
《企业会计制度》和《企业会计准则》从理论上较圆满地解决了“如何认定可能已经减值的固定资产”这一问题。但其中个别条款实际操作起来仍会有一些困难。由于较难确定资产销售价格、处置费用和资产使用价值，使得判断大部分设备的市价在当期的跌幅是否“大大”高于自然贬值在技术上是个难题。跌幅多少才算“大大”高于正常的下跌幅度，又如何汁算可收回金额，计提减值准备呢?这在很大程度上依赖财会人员的主观判断。
目前，我国上市公司拥有的专利权和非专利技术的账面价值普遍未予充分体现。另外，虽然《企业会计准则》中规定购入的无形资产应以实际支付的价款作为人账价值，但实际价款是否合理却很难判断，尤其是涉及关联方交易的，其转让价格往往由大股东或关联双方协商确定。“有价无市”者居多。因此，若中报、年报要求以这些无形资产的市价来判断是否应提减值准备具有相当难度。
(三)无法从根本上解决许多公司的利润操纵行为
资产减值政策使企业更稳健地确认当期损益，更真实公允地反映企业的财务状况。但由于职业判断所依据的条件和衡量的标准不一样，或由于保配、扭亏等需要，新政策也有可能成为企业利润操纵的手段。即公司管理人员为实现自身效用最大化和(或)公司价值最大化而做出的会计选择或真实影响公司盈利的行为。
由于新制度给上市公司坏账核算方法的选择权，各公司为了不同的目的，采用不同的方法。例如：代写工作总结应收账款余额百分比法与采用备抵法的其他方法(账龄分析法、个别认定法)相比，提的坏账少，利润则比较高。企业采用动机是避免跨人ST行列。另外，部分上市公司借新股份制度实施之际，变更坏账核算方法，使坏账准备急剧增加。这种情形多发生于亏损公司。1998年后，年报中新出现账龄分析法，各公司同一账龄计提准备的比例有着很大的随意性，尽管计提比例是根据公司实际情况确定，但其确定的主观性较大，利润操纵的空间也大。另外，账龄分析的确定缺乏标准。账龄确定标准不一，必然导致账龄为基数汁提坏账准备的不一致。
由于无操作细则，上市公司汁提存货跌价准备的基数五花八门，有的公司直接取售价与成本之差；有的公司按单个存货项目金额的一定比例提取．但比例有高有低；还有其他公司提取存货跌价准备采用特殊的方法，如参考平均使用时间及平均折价率确定。这些操作带有明硅的主观性。
长期投资计提减值准备，是出于稳健性原则的考虑，由投资企业对其长期投资未来可回收金额所作的职业判断，其低于账面价值要计提减值准备。但实际操作中，却存在两种倾向：一种倾向是许多企业不汁提长期股权投资减值准备，这种情况的可能原因是企业担心确认长期投资减值会对企业的本年利润造成负面影响。另一种是，一些企业将计提减值准备作为利润操纵的工具，由于有追溯调整的规定，一些上市公司在1998年及以前年度多计提准备，计入相应年度损益，一次亏个够。而在下一年度相应调整多汁提减值准备，凭此增加下一年度利润。
(四)造成某些损益类账户核算内客不统一
不同资产项目的减值准备，在提取时所记入的损益类科目各不相同。如短期投资跌价准备，长期投资减值准备、委托贷款减值准备涉及“投资收益”账户，固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备，涉及“营业外支出”账户，坏账准备、存货跌价准备涉及“管理费用”账户。
根据新会计制度规定：箭理费用是指企业的董事会和行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用；代写留学生论文营业外支出是指企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项支出．投资收益是指企业对外投资所得的收益，减去发生损失和计提投资减值准备后的余额。
笔者认为：八项减值准备并非企业的实际损失．计提准备含有人为估汁的成分，这就使管理费用、营业外支出、投资收益项目前后期数据的可比性降低，不便找出各项目升降的原因，影响对这三账户的理船，同时，也可能提供出一些并不能实现的损益，他利润表出现另一种失真。
二、对资产减值的几点建议
(一)补充和完善《企业会计制度》的相关规定
在建工程减值准备：根据配比原则，在已完工的在建工程转为固定资产时将汁提的减值准备随时转为固定资产减值准备。
固定资产减值准备：已汁提减值准备的固定资产在计提折旧时，应当按照该项固定资产的帐面价值(即固定资产原价减去累计折1日和已计提的减值准备)，以及尚可使用年限重新计算确定折1日率和折1日额。等累计折1日与该项资产减值准备之和等于资产原值与预计净残值之差时．停止计提折旧。
无形资产减值准备：按无形资产汁提减值准备后的帐面价值摊销剩余价值。
委托贷款减值准备：作为计量标准的“可收回金额”应该是贷款到期前预汁未来现金流盛，同时，应对汁提减值准备的依据、各年度收回本息的现金流量估汁以及折现率的选用等做出明确规定。
(二)应该制定资产减值会计；位则
多样化的减值会汁实务不断涌现，我国应尽快制定资产减值会计准则，全丽完整定义资产减值会计处理中的各个概念．代写英语论文并在指南部分以详细、贴近现实的例子演示资产减值准备确认、计量的全过程。其好处是：(1)有利于不同企业间的可比性和同一企业不同时点的一贯性；(2)降低管理当局资产减值时间分布上的操纵性。具体作法是：
1．分类给出固定资产减值准备的判断标准。全靠会计人员的专业判断来决定一项资产是否可能减值不是好办法。分几大类(如房屋建筑物、运输工具、生产设备、办公设备等)给出市价下跌幅度是必要的，使资产质量信息在一定区问横向可比，限制会计人员在判断时的主观性。
2．全面详细地对可收回金额进行解析。定义资产销售价格、处置费用等概念。由于不同企业经营情况相去甚远，制定一个统一的标准来估计可收回金额不太可能，但可以从这儿个方面加以防范：(1)资产持续使用所产生的现金流入从何取数，如何计算?(2)为通过资产的持续使用产生现金流入必须发生的现金流出(包括资产达到使用状态而发生现金流出)，以及可直接归属于或在合理且一贯的基础上分摊于资产上的现金流出主要包括哪些内容，如何预计?(3)在资产的使用寿命结束时，通过处置资产而收回(或支付)的现金净流量(如果有的话)的估汁方法。
(三)做好资产评估．合理确定减值准备
针对“回收金额”、“可变现净值”、“市价”及“坏账准备”的确定确定资产减值准备的过程，代写毕业论文实质上是对资产进行评估验证的过程，这就需要会计人员及承担审计任务的注册会计师懂得一定的评估知识，或向资产评估师咨询，或建立报告期末对资产进行强制评估的规定。以明确确定资产减值准备．从而达到真实反映企业的资产状况和财务成果的目的。
(四)改进核算“八项准备”的损益账户
前面已提“八项准备”不适合通过管理费用、营业外支出、投资收益核算。可为“八项准备”的计提另设“准备费用”一级科目，下设“坏账准备费用”、“存货跌价准备费用”、“短期投资跌价准备费用”、“长期投资减值准备费用”、“固定资产减值准备费用”、“在建工程减值准备费用”、“无形资产减值准备费用”、“委托贷款减值准备费用”等八个明细科目进行明细核算；在填列利润表时，将“准备费用”作为单独的一个期问费用报表项目列示，同时，在企业的财务报表系统增设“准备费用明细表”。

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