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探析无形资产的会计核算

作者:admin 来源:网络日期:2008-7-29 16:02:28

摘要：随着无形资产的数量的越来越多，对企业发展和作用也越来越大，代写论文它将成为企业很重要的资产。同时资本市场中有关无形资产评估的争议引起了业内外人士的广泛注意。在这种背景下，财政部于2001年1月1日发布了《企业会计准则——无形资产》。对无形资产的会计处理作了明确规定。本文就部分有争议的问题提出个人见解。

关键词：无形资产；无形资产摊销；无形资产研发成本；无形资产减值准备

(一)无形资产的定义
无形资产准则规定：无形资产指企业为生产商品，提供劳务，出租给他人或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产。按其获得方式可分为外购无形资产和自创无形资产，按其可辨认性可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。前者包括专利权、特许经营权、版权、商标权、租赁权、土地使用权，后者主要指企业并购过程中形成的商誉。此定义与国际会计准则有所不同，国际作法通常是将商誉放在企业合并的企业准则规范中，不包含在无形资产中。而我国长期以来商誉就属于无形资产的范畴。按照惯例，新准则仍沿用此法。
(二)无形资产的确认
无形资产准则规定，无形资产只有在满足以下两个条件时才能确认：
1．该资产产生的经济利益很可能流入企业。作为企业无形资产予以确认的项目，必须具备产生的经济利益很可能流入企业这项基本条件。实务中，要确定无形资产创造的经济利益是否很可能流入企业，需要实施职业判断。在实施这种判断时，需要考虑相关的因素。比如，企业是否有足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件设备、相关的原材料等来配合无形资产为企业创造经济利益。当然，最为重要的是应关注外界因素的影响，比如是否存在相关的新技术、新产品冲击与无形资产相关的技术或其生产的产品的市场等。总之。在实施判断时，企业的管理部门应对无形资产在预汁使用年限内存在的各种因素作出最稳健的估汁。
2．该资产的成本能可靠的汁量。成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。代写毕业论文对于无形资产来说，这个条件显得十分重要。企业自创商誉符合无形资产的定义，但自创商誉过程中发生的支出却难以计量，因而不能作为企业的无形资产予以确认。又比如，一些高新科技企业的科技人才，假定其与企业签订了服务合同，且合同规定其在一定期限内不能为其他企业提供服务。在这种情况下，虽然这些科技人才的知识在规定的期限内预期能够为企业创造经济利益，但由于这些技术人才的知识难以辨认，加之为形成这些知识所发生的支出难以计量，从而不能作为企业的无形资产加以确认。
同时，无形资产准则规定了企业自创商誉不能加以确认。这是由它的三个特点决定的：(1)它不能同企业整体价值相分离，不能单独交换，不能单独转换成现金。(2)它难以进行可靠的计量，它是所有无形资产中最难计量的资产，它的计量可能带有高度的主观性，它可能为企业管理当局提供较好的利润操作杠杆。为符合会计原则中的稳健性原则，不宜作为无形资产加以确认。(3)它具有高度的不确定性，它可能会随经济环境等因素的变化而增值或贬值。这样就增加了该项资产评估的难度。
(三)无形资产的计量
无形资产的计量是指确定无形资产的入帐价值。按其取得方式不同无形资产准则对此分别作了不同的规定。
1、购入的无形资产，应以实际支付的价款作为人账价值。如企业加盟某品牌，支付特许经营权费用300万元，发生相关费用4万元，那么该企业这项特许经营权的无形资产帐面价值就应该确认304万元。
当无形资产是与其技术相关的有形资产捆绑式购入的话，一般视它们的比重大小来确定是否要进行分开会计处理。代写硕士论文如果无形资产公允价值在整个购入资产的比重较小，则无须对它单独核算，可直接计入其有形资产帐户中。反之，则需要单独进行会计处理。
2、换入无形资产。准则规定，通过非货币性交易换入的无形资产，其入账价值应按有关非货币性交易的会计处理规定确定。为此，企业应区别以下情况进行处理：
(1)不涉及补价的，换入无形资产应按换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为人账价值。
(2)涉及补价的。应区别不同情况处理：
①支付补价的，换入无形资产应以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。
②收到补价的，换入无形资产的入账价值应按如下公式计算确定：换入无形资产的入账价值=换出资产账面价值一(补价／换出资产公允价值)×换出资产账面价值+应支付的相关税费。
3、投资者投入无形资产。无形资产准则规定它应以投资各方确认的价值作为入账价值；但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，代写医学论文应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值也就是说，企业在确定通过投资获得的无形资产成本时，应区分以下情况来处理：
(1)一般情况下，企业接受投资获得的无形资产(即不包括企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产)．其成本由投资各方确认的价值确定。
(2)对于企业首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，由于发行当时股票没有明确的市价，因而应以该无形资产在对方(即投资方)的账面价值人账。这也说明。如果投资者投入的无形资产在投资者账上没有记录，那么首次发行股票的企业在接受这项无形资产时不应将其入帐。
4、通过债务重组取得的无形资产，其入帐价值应按《企业会计准则——债务重组》的规定确定。
5、接受捐赠的无形资产，其入账价值应分别由以下情况确定：
(1)捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；
(2)捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定：同类或类似无形资产存在活跃市场的，应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定；同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值确定。
6、自行开发的无形资产。自行开发的无形资产如何计量一直是人们关注的焦点。也是无形资产准则制定过程中存在较多争议的一个问题。无形资产准则规定，自行开发并依法申请取得的无形资产，其人账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，就于发生时确认为当期费用。
(四)无形资产的摊销
无形资产的摊销主要涉及无形资产成本、摊销开始月份、摊销方法、摊销年限、残值等因素。无形资产准则规定．无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，无形资产的摊销年限，按如下原则确定：
(1)合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过受益年限：
(2)合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的。摊销期不应超过有效年限：
(3)合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限与有效年限两者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过l0年。当该项无形资产已摊销完毕但尚继续使用的无形资产，按惯例，应不再摊销其价值。也不再对该无形资产进行评估以再提升账面价值，而对价值尚未摊销完而不再使用的无形资产，应将其摊余价值进入当期管理费用，借记“管理费用”(未摊销金额)，贷记“无形资产”，至此，该无形资产账面价值已摊销完毕。
(五)无形资产的减值
如果无形资产将来为企业创造的经济利益还不足以补偿无形资产成本，则需对无形资产计提减值准备。这是因为无形资产也是资产的一种而资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益．预期会给企业带来经济利益是资产的重要特征。由此，当某项无形资产不能预期给企业带来经济利益或带来的经济利益的能力受到重大不利影响时，企业应考虑对该无形资产进行减值测试，计提无形资产减值准备。
无形资产准则规定，企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少于每年年末检查一次。当检查发现所持有的无形资产的净值高于其可收回金额时，应按其差额计提减值准备。具体做法是借记“营业外支出”，贷记“无形资产减值准备”。
既然无形资产因种种原因可能发生减值，代写职称论文那它又有没有相反的原因使它增值?答案是肯定的。本文认为当无形资产出现以下情况时，可认为它是增值，可按评估后的价值减去评估费用的余额计入无形资产减值准备的借方。
l、与该无形资产互为替代品的技术因对社会或道德构成危害而被禁止或限制。相反。与该无形资产互为互补品的技术因以前认识不足而禁止，而到现在又被人们所重新接受。
2、无形资产由于市场变化等原因而使它的市价大幅上涨，在短时间也预计不会下跌。
3、其它足以表明该无形资产的价值大幅上升的情况。具体会计处理是借记“无形资产减值准备”，贷记“营业处收入”。至此，本文已对无形资产的计量、摊销及无形资产减值作了较多的介绍和见解。其它方面如处置与报废，披露等。本文就不作过多熬述。任何一项制度的发布都应与它所发布的时期所属的环境相匹配，而我国加入WTO，国外的会计行业将对我国产生进一步的影响，这就要求我们对会计行业进行深层次的改革，以尽快与国际接轨，以促进我国企业的体制改革。对此，2001年1月《企业会计准则——无形资产》的发布在一定程度上适应我国目前的需要，规范了无形资产的核算。另一方面，无形资产准则又在一定程度上体现了无形资产在企业资产项目的重要性。它促进了科学技术在企业中的运用，整体上增强了企业在国际上的竞争优势。正如前所说，制度与它所属的经济环境要相一致。反过来，我国的经济环境也会影响无形资产准则的实施。所以，除加强制度的完善，我国的会计中介服务机构的服务职能也应得到明晰。注册资产评估师应当独立获取评估所依据的信息，并确信信息来源是可靠和适当的；要求评估师使用的假设应当合理。不得使用没有依据的假设。注册会计师应本着公正严明的原则来审计企业的无形资产账户的正确性等等。做到了经济环境的治理，无形资产准则的实施就有了环境的保障。这样它对会计行业乃至企业的发展都将起到很大的促进作用。