企业会计准则中“资本公积”核算变化辨析
- 作者:admin 来源:网络 日期:2009-3-5 17:34:21
- 【摘要】新会计准则中，“资本公积”核算的内容变化很大，但由于新会计准则中没有具体对“资本公积”核算内容的专门说明，而是分散在其他的具体准则中，所以在企业核算中往往忽视了其核算的变化。在许多会计书中，很多有关“资本公积”核算变化的具体情况都没有说明或者没有按照新会计准则的规范去核算，所以有必要对新准则中有关“资本公积”核算的变化加以归纳整理，并在此基础上探讨其核算内容的变化对企业的影响。
【关键词】资本公积；核算变化；辨析；影响
一、《企业会计准则》与《企业会计制度》中资本公积核算内容变化的比较
（一）《企业会计制度》中资本公积核算的内容
《企业会计制度》中对资本公积核算内容没有明确说明，但从明细科目设置上可以看出核算内容，主要包括：资本（或股本）溢价；接受捐赠非现金资产准备；接受现金捐赠；股权投资准备；拨款转入；外币资本折算差额；关联交易差价；其他资本公积等。http://www.dxlww.net代写论文网
为提高企业利润的可靠性，将重要活动导致的利得尽可能计入“资本公积”，防止虚高的利润误导报表使用者作出错误的判断。
在资本公积中区分“能够转增股本”与“不能转增股本”的资本公积。不能转增股本的资本公积主要包括：接受捐赠非现金资产准备；股权投资准备；关联交易差价。
（二）在《企业会计准则》中资本公积的核算内容
在《企业会计准则》中资本公积的核算只设置两个明细科目：资本（或股本）溢价；其他资本公积。
1.“资本公积——资本溢价”核算内容主要包括：
（1）股东投资溢价；股票发行费用（冲减资本公积）。
（2）同一控制下企业合并差额：借差，借记“资本公积”（不足冲减的，冲减留存收益）；贷差，贷记“资本公积”。
（3）“拨款转入”在“资本公积——资本溢价”中过渡。
2.“资本公积——其他资本公积”核算内容主要包括：
（1）以权益结算股份支付通过“资本公积——其他资本公积”过渡。
（2）“权益法”下，享有被投资企业除损益外的所有者权益变动的份额。
（3）关联方交易时，交易价格显失公允的差额。
（4）“可供出售金融资产”的公允值变动差额。
（5）自用房地产或存货转为“投资性房地产”日公允值大于原账面值的差额。
（6）其他“资本公积——资本溢价”不包括的内容。
（三）《企业会计准则》与《企业会计制度》中资本公积核算内容的变化
1.由于外币资本折算汇率不再按合同汇率，因此“外币资本折算差额”不复存在。
2.接受捐赠资产，无论现金与非现金，均计入当期损益，不再直接计入“资本公积”。
3.“股权投资准备”、“关联交易差价”并入“其他资本公积”。
4.“拨款转入”在“资本公积——资本溢价”中过渡，最终转为实收资本或股本。
5.同一控制下企业合并差额采用：借或贷：资本公积——资本溢价。
6.以权益结算股份支付通过“资本公积——其他资本公积”过渡。
7.“可供出售金融资产”持有期间公允价值变动差额计入“资本公积——其他资本公积”。
8.由自用房地产或存货转为“投资性房地产”时，当转换日公允值大于原账面值时，将其差额贷计入“资本公积——其他资本公积”。这是资产转换日公允值大于账面值差额计入“资本公积”的特例。
二、《企业会计准则》中资本公积核算内容变化举例
《企业会计准则》中，资本公积的核算内容中的资本溢价（股本溢价）等没有发生变化的这里不再赘述，仅对其核算发生变化的内容加以释例说明。
（一）将债务转为资本形成资本公积
将债务转为资本形成的股本溢价计入资本公积，形成的债务重组利得计入“营业外收入——债务重组利得”科目。
例1，康熙股份有限公司欠顺治公司货款1000000元，与顺治公司达成协议，通过向顺治公司转让50000股股票偿还该笔债务，股票面值为1元，股价为15.5元。
应计入股本的金额为：1×50000＝50000（元）
由于股价高于面值，应计算股本溢价：15.5×50000－50000＝725000（元）
借：应付账款1000000
贷：股本50000
资本公积——股本溢价725000
营业外收入——债务重组利得225000
（二）同一控制下控股合并涉及的资本公积核算
例2，康熙、顺治两家公司同属乾隆公司的子公司。康熙公司于2008年3月1日以货币资金10000000元取得顺治公司60％的股份。顺治公司2008年3月1日的所有者权益为20000000元。
应计入长期股权投资的金额为：
20000000×60％＝12000000（元）
借：长期股权投资12000000
贷：银行存款10000000
资本公积——资本溢价2000000
例3，康熙、顺治两家公司同属乾隆公司的子公司。康熙公司于2008年3月1日通过发行15000000股普通股股票取得顺治公司60％的股份，股票每股面值为1元。顺治公司2008年3月1日的所有者权益为20000000元。康熙公司在2008年3月1日的资本公积为1800000元，盈余公积为1000000元，未分配利润为200000元。
应计入长期股权投资的金额为：
20000000×60％＝12000000（元）
借：长期股权投资12000000
资本公积1800000
盈余公积1000000
利润分配——未分配利润200000
贷：股本15000000
（三）以权益结算的股份支付换取服务所涉及的资本公积
以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。
例4，康熙公司由于2007年企业效益大幅度上升，2008年3月10日股东大会通过，经相关主管部门批准，准备以增发的股票奖励企业生产员工，每人奖励普通股股票1000股，共计470000股。该公司股票目前市场价格为5元/股。2008年5月10日，办理相关过户手续，将股票支付给职工。此时该企业股票的市场价格为5.5元/股。 2008年3月10日，会计分录为：
5×470000＝2350000（元）
借：生产成本2350000
贷：资本公积——其他资本公积2350000
2008年5月10日，会计分录为：
由于股票价格上涨而增加的金额为：（5.5－5）×470000＝235000（元）
借：生产成本235000
资本公积——其他资本公积2350000
贷：股本470000
资本公积——股本溢价2115000
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